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新審計準則案例No.20 關鍵審計事項----在建工程減值


審計準則1504號《在審計報告中溝通關鍵審計事項》要求注冊會計師在審計過程中確定關鍵審計事項,并在審計報告中溝通關鍵審計事項。2016年年報94 A+H 股公司共披露了242項關鍵審計事項,其中涉及在建工程減值問題。現選取二家會計師事務所在審計報告如何表述這一關鍵審計事項,以供學習借鑒。

 

一、   A會計師事務所出具的Z公司審計報告中對關鍵審計事項——在建工程減值的表述

 

(一)事項描述——固定資產及在建工程減值

 

于二零一六年十二月三十一日,集團的固定資產及在建工程余額為90,184百萬元,占集團總資產47.45%,占集團長期資產72.93%,是集團資產中最大的組成部分。管理層對這些固定資產和在建工程是否存在減值跡象進行了評估,對于識別出減值跡象的,管理層通過計算固定資產和在建工程或其所在的資產組的可收回金額,并比較可收回金額與賬面價值對其進行減值測試。預測可收回金額涉及對未來現金流量現值的預測,管理層在預測中需要做出重大判斷和假設,特別是對于未來售價、生產成本、經營費用、以及折現率等。由于未來現金流預測和折現的固有不確定性,作為可收回金額的基礎,固定資產和在建工程減值是我們審計重要關注的事項。

公司與固定資產及在建工程減值相關的信息披露在財務報告的“附注五、2033”以及“附注七、1617”。

 

(二)審計應對

 

我們評估了管理層進行固定資產和在建工程減值測試時確定資產和資產組可收回金額的重要參數,特別是對于預測鋁價,我們比較了第三方行業研究機構發布的預測。我們也對其他重要參數進行了評估,包括對產量、生產成本和營業費用等參數與歷史數據進行比較,檢查支持文檔,獲取資產負債表日期后的證據以及相關行業預測。我們也利用了內部估值專家的工作,評估管理層的減值測試方法和使用的折現率的合理性。此外,我們測試了資產減值測試相關內部控制的設計和執行。我們也關注了財務報告中附“注五、20 33”以及“附注七、16 17”中對資產減值測試相關信息披露的充分性。

 

二、   D會計師事務所出具的Y公司審計報告中對關鍵審計事項——在建工程減值的表述

 

(一)事項描述——煤化工在建工程項目資產減值

 

截至20161231日,Y公司煤化工在建工程項目余額為1,974,778.26萬元,占資產總額的27.84%

發展煤化工板塊業務是Y公司發揮煤炭資源優勢、推動煤炭清潔高效利用的重大戰略決策。因國際原油價格波動、國家產業政策調整等諸多因素對煤化工行業有著深遠的影響,且投資金額較大,煤化工在建工程項目是否發生資產減值存在重大錯報風險。為此,我們確定煤化工在建工程項目資產減值為關鍵審計事項。

 

(二)審計應對

 

我們對于煤化工在建工程項目資產減值所實施的重要審計程序包括:

1)對Y公司工程項目管理的關鍵內部控制設計和執行進行了解和測試,評價工程項目管理內部控制是否有效。

2)檢查Y公司管理層對煤化工在建工程項目資產減值跡象判斷、資產減值測試等相關文件,評價管理層重大判斷和基本假設是否合理、充分。

3)獲取國家相關部委、項目所在地各級政府、部門有關煤化工行業規劃、產業政策等法規文件,評價處于前期準備階段的煤化工項目是否符合國家行業規劃和產業政策、設計規模是否符合準入要求。

4)查閱各煤化工在建工程項目的立項申請、可行性研究報告等相關文件,參考年產16萬噸煤基合成油品示范項目運行以及同行業公司重大煤化工示范項目的建設、試運行情況,判斷各煤化工在建工程項目選用的工藝技術是否成熟、原燃料和動力供應是否滿足需求、采用環境保護措施后的排放是否達標。

5)檢查各煤化工在建工程項目與設計、監理、技術服務商、設備供應商、建筑承包商等簽署的主要業務合同重要條款;檢查關鍵設備驗收單、重要施工及安裝工程驗工計價單等文件及款項支付情況;檢查土地出讓合同、拆遷補償合同及款項支付情況;重新計算借款費用資本化金額等,判斷各煤化工在建工程項目的發生額是否合理、完整、準確。

6)查閱尚未取得國家發展和改革委員會核準文件的《Y甘泉堡200萬噸/年煤制油示范項目》、《Y伊犁能源有限公司100萬噸/年煤制油示范項目》的報批進程,結合國家煤化工行業規劃、產業政策及其他煤制油項目審批情況等因素,判斷該等項目在核準過程中是否存在實質性障礙。

7)復核內蒙古Y化工有限責任公司(Y公司之子公司,杭錦旗120萬噸/年精細化學品項目公司)出具的《120萬噸/年精細化學品項目效益預測》,結合精細化學品當前市場情況、當期利率情況等,綜合評價杭錦旗 120 萬噸/年精細化學品項目預測的現金凈流入情況、選取的折現率是否合理。

基于獲取的審計證據,我們認為,Y公司管理層對各煤化工在建工程項目資產減值判斷和假設是合理的,相關信息在財務報表七注釋12中所作出的披露是適當的。

 

三、案例解析

  

以上第二個案例較完整,事項描述詳細,有確定關鍵審計事項的理由,應對程序表述詳盡,合理、充分,有結論性說明。審計工作中遇有該類事項可酌情參考。

 


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